Самозанятые граждане. Патент. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, оказывающие услуги для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, уведомивших налоговый орган в и не привлекающих наемных работников для оказания услуг.

 

С 2017 г. репетиторы, няни и некоторые другие самозанятые лица не должны платить НДФЛ с доходов при условии уведомления налогового органа о своей деятельности. Их нанимателям, соответственно, не нужно будет вносить страховые взносы в фонды. Льгота будет применяться 2 года, после чего все вернется на круги своя.

Новый налоговый статус для физлиц

До последнего времени НК рассматривал гражданина только в двух ипостасях:
- как ИП;
- как обычное физическое лицо.
Но в 2017 г. возник третий статус - гражданин, оказывающий услуги физическим лицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд. Для постановки на учет в этом качестве человек должен <1>:
- не иметь статуса ИП;
- не привлекать наемных работников;
- подать в любую ИФНС по своему выбору уведомление об осуществлении такой деятельности. Это уведомление передадут в ИФНС по месту жительства (при его отсутствии - по месту пребывания) гражданина, где его и поставят на учет. Форма уведомления еще не утверждена.
Отметим, что подобных граждан принято называть самозанятыми, хотя определения этого понятия пока нет.
Уведомление в налоговый орган можно представить <2>:
- лично (через представителя);
- по почте заказным письмом;
- по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (в таких случаях нужна усиленная квалифицированная электронная подпись).
--------------------------------
<1> Пункт 7.3 ст. 83 НК РФ.
<2> Пункт 5.1 ст. 84 НК РФ.

Налоговые каникулы

На сегодняшний день регистрация в новом качестве не обязательна. Она нужна лишь для одной цели - использования льготы по НДФЛ. Льгота предоставляется в отношении доходов от оказания гражданам следующих услуг <3>:
- присмотр и уход:
за детьми;
больными лицами;
лицами, достигшими возраста 80 лет;
иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;
- репетиторство;
- уборка жилых помещений, ведение домашнего хозяйства.
Этот перечень может быть расширен законом региона.

Справка
С 1 марта 2017 г. в России вводится в действие Межгосударственный стандарт по безопасности труда, который можно применять на добровольной основе. Он дает следующее определение самозанятого лица: человек, самостоятельно занятый трудом по оказанию услуг в рамках договоров гражданско-правового характера, в том числе в форме индивидуального предпринимательства <4>.

Льгота предоставляется и в отношении страховых взносов. Наниматели граждан, зарегистрированных в ИФНС в качестве оказывающих услуги физлицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, не должны платить за них страховые взносы в 2017 - 2018 гг. <5>.
--------------------------------
<3> Пункт 70 ст. 217 НК РФ.
<4> Пункт 3.18 ГОСТ 12.0.004-2015.
<5> Подпункт 3 п. 3 ст. 422 НК РФ; п. 20 ст. 13 Закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

Налоговые будни

Очевидно, что, предлагая налоговые каникулы одновременно с регистрацией в ИФНС, законодатель надеется выманить из тени тех граждан, которые зарабатывают себе на жизнь самостоятельно и не платят налоги со своих доходов. Тем, кто польстится на приманку, следует понимать, что льгота будет действовать только 2 года, по истечении которых им придется <6>:
- или начать декларировать свои доходы как обычным физическим лицам и платить НДФЛ на основе декларации <7>;
- или зарегистрировать ИП с тем, чтобы купить патент, применять УСН либо платить налоги на общем режиме <8>.
Также логично предположить, что к тому времени будет установлен какой-либо особый порядок уплаты налогов для таких граждан, например еще один спецрежим.
Конечно, можно будет сняться с учета, подав в налоговый орган уведомление о прекращении деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд <9>. Но, согласитесь, делать это сразу по окончании налоговых каникул подозрительно.
--------------------------------
<6> Пункт 13 ст. 13 Закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ.
<7> Подпункт 1 п. 1 ст. 228 НК РФ.
<8> Пункт 1 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.11 НК РФ.
<9> Пункт 7.3 ст. 83 НК РФ.

Спорные вопросы

Могут ли налоговыми каникулами воспользоваться те, кто уже занимается сегодня вышеназванными видами деятельности в качестве ИП? Теоретически да, если они зарегистрируют в ЕГРИП прекращение этого статуса. Однако нельзя не обратить внимание на следующую странность.

Справка
Предпринимательство - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке <10>.

Сегодня ИП могут получить патент и на репетиторство, и на уборку помещений, и на уход за больными <11>. Таким образом, подобная деятельность налоговым законом расценивается как предпринимательство. В то же время для граждан, занимающихся той же деятельностью, теперь допустили возможность не регистрироваться в качестве ИП. В чем тут разница, непонятно. При этом штрафы за незаконную предпринимательскую деятельность никто не отменял <12>.
Кроме того, что делать по истечении 2 лет? Снова регистрировать ИП и заниматься тем же самым? Тогда использование налоговых каникул будет похоже на злоупотребление правом.

* * *

Что касается нанимателей репетиторов, сиделок и нянь, то их положение в нашем законодательстве весьма своеобразно. Они не должны удерживать НДФЛ при расчетах за такие услуги, но должны перечислять страховые взносы в фонды (кроме ФСС) <13>. То есть, выплачивая деньги даже за разовую услугу по уборке квартиры, они формально должны зарегистрироваться в качестве страхователей <14>.
Кроме того, если отношения могут быть квалифицированы как трудовые, то наниматель признается работодателем со всеми вытекающими отсюда последствиями. А именно - регистрацией договора в органе местного самоуправления, оплата отпусков, больничных и т.д. <15>.
Понятно, что нормы эти сегодня фактически не работают. Но если самозанятые граждане выйдут из тени, то все может измениться.
--------------------------------
<10> Пункт 1 ст. 2 ГК РФ.
<11> Подпункты 15, 16, 26 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
<12> Часть 1 ст. 14.1 КоАП РФ.
<13> Подпункт 1 п. 1 ст. 419, п. 2 ст. 420 НК РФ.
<14> Пункт 7.2 ст. 83 НК РФ.
<15> Статьи 20, 303 ТК РФ.

Мошкович М.Г. Самозанятые, выходите из тени!

// Главная книга. 2017. N 4. С. 86 - 88.

 

 

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ИНФОРМАЦИЯ

ФНС России начала учет граждан, оказывающих услуги физическим лицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.

По закону физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и оказывающие услуги физическим лицам для личных, домашних или иных подобных нужд без привлечения наемных работников, подлежат постановке на учет в налоговых органах на основании соответствующих уведомлений.

Форма уведомления для "самозанятых" граждан утверждена приказом ФНС России и зарегистрирована в Минюсте России.

Постановка на учет "самозанятых" граждан осуществляется по месту жительства физического лица (месту пребывания - при отсутствии у места жительства на территории Российской Федерации). При этом уведомление о деятельности по оказанию данных услуг может быть представлено физическим лицом в любой налоговый орган, обслуживающий физических лиц, по своему выбору.

При постановке или снятии с учета физического лица уведомление не выдается. Вместе с тем, по просьбе физического лица на представленной им копии уведомления может проставляться отметка о приеме уведомления.

Налоговым кодексом установлены виды услуг, оказываемых "самозанятыми" гражданами:

1. присмотр и уход за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;

2. репетиторство;

3. уборка жилых помещений, ведение домашнего хозяйства.

Кроме того, субъекты РФ могут самостоятельно устанавливать другие виды услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд. Доходы "самозанятых" граждан, полученные в 2017 и 2018 годах от физических лиц за оказание этих услуг, освобождаются от налогообложения, в случае, если физическое лицо было поставлено на учет. ФНС России обращает внимание, что к "самозанятым" гражданам не относятся: 1) иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью; 2) иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях или у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.

Текст документа приведен в соответствии с публикацией на сайте https://www.nalog.ru по состоянию на 11.05.2017.

 

Форму уведомления, порядок её заполнения можно посмотреть по ссылке: Приказ ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-14/270@ "Об утверждении формы и формата уведомления физического лица об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, а также порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 24.04.2017 N 46478)

Скачать данную машиночитаемую форму в формате PDF, подготовленную на основании TIF-шаблона АО "ГНИВЦ" и доступную для заполнения в программе Adobe Reader (программа размещена на сайте www.adobe.com), в иных программах для PDF-файлах.