Гражданин, оказывающий услуги физическим лицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд -  "самозанятые" граждане.

ФНС России начала учет граждан, оказывающих услуги физическим лицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.

По закону физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и оказывающие услуги физическим лицам для личных, домашних или иных подобных нужд без привлечения наемных работников, подлежат постановке на учет в налоговых органах на основании соответствующих уведомлений.

Форма уведомления для "самозанятых" граждан утверждена приказом ФНС России и зарегистрирована в Минюсте России.

Постановка на учет "самозанятых" граждан осуществляется по месту жительства физического лица (месту пребывания - при отсутствии у места жительства на территории Российской Федерации). При этом уведомление о деятельности по оказанию данных услуг может быть представлено физическим лицом в любой налоговый орган, обслуживающий физических лиц, по своему выбору.

При постановке или снятии с учета физического лица уведомление не выдается. Вместе с тем, по просьбе физического лица на представленной им копии уведомления может проставляться отметка о приеме уведомления.

Налоговым кодексом установлены виды услуг, оказываемых "самозанятыми" гражданами:

1. присмотр и уход за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;

2. репетиторство;

3. уборка жилых помещений, ведение домашнего хозяйства.

Кроме того, субъекты РФ могут самостоятельно устанавливать другие виды услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд. Доходы "самозанятых" граждан, полученные в 2017 и 2018 годах от физических лиц за оказание этих услуг, освобождаются от налогообложения, в случае, если физическое лицо было поставлено на учет. ФНС России обращает внимание, что к "самозанятым" гражданам не относятся: 1) иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью; 2) иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях или у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.

С 2017 г. репетиторы, няни и некоторые другие самозанятые лица не должны платить НДФЛ с доходов при условии уведомления налогового органа о своей деятельности. Их нанимателям, соответственно, не нужно будет вносить страховые взносы в фонды. Льгота будет применяться 2 года, после чего все вернется на круги своя.

Новый налоговый статус для физлиц

До последнего времени НК рассматривал гражданина только в двух ипостасях:
- как ИП;
- как обычное физическое лицо.
Но в 2017 г. возник третий статус - гражданин, оказывающий услуги физическим лицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд. Для постановки на учет в этом качестве человек должен <1>:
- не иметь статуса ИП;
- не привлекать наемных работников;
- подать в любую ИФНС по своему выбору уведомление об осуществлении такой деятельности. Это уведомление передадут в ИФНС по месту жительства (при его отсутствии - по месту пребывания) гражданина, где его и поставят на учет. Форма уведомления еще не утверждена.
Отметим, что подобных граждан принято называть самозанятыми, хотя определения этого понятия пока нет.
Уведомление в налоговый орган можно представить <2>:
- лично (через представителя);
- по почте заказным письмом;
- по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (в таких случаях нужна усиленная квалифицированная электронная подпись).
--------------------------------
<1> Пункт 7.3 ст. 83 НК РФ.
<2> Пункт 5.1 ст. 84 НК РФ.

Налоговые каникулы

На сегодняшний день регистрация в новом качестве не обязательна. Она нужна лишь для одной цели - использования льготы по НДФЛ. Льгота предоставляется в отношении доходов от оказания гражданам следующих услуг <3>:
- присмотр и уход:
за детьми;
больными лицами;
лицами, достигшими возраста 80 лет;
иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;
- репетиторство;
- уборка жилых помещений, ведение домашнего хозяйства.
Этот перечень может быть расширен законом региона.

Справка
С 1 марта 2017 г. в России вводится в действие Межгосударственный стандарт по безопасности труда, который можно применять на добровольной основе. Он дает следующее определение самозанятого лица: человек, самостоятельно занятый трудом по оказанию услуг в рамках договоров гражданско-правового характера, в том числе в форме индивидуального предпринимательства <4>.

Льгота предоставляется и в отношении страховых взносов. Наниматели граждан, зарегистрированных в ИФНС в качестве оказывающих услуги физлицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, не должны платить за них страховые взносы в 2017 - 2018 гг. <5>.
--------------------------------
<3> Пункт 70 ст. 217 НК РФ.
<4> Пункт 3.18 ГОСТ 12.0.004-2015.
<5> Подпункт 3 п. 3 ст. 422 НК РФ; п. 20 ст. 13 Закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

Налоговые будни

Очевидно, что, предлагая налоговые каникулы одновременно с регистрацией в ИФНС, законодатель надеется выманить из тени тех граждан, которые зарабатывают себе на жизнь самостоятельно и не платят налоги со своих доходов. Тем, кто польстится на приманку, следует понимать, что льгота будет действовать только 2 года, по истечении которых им придется <6>:
- или начать декларировать свои доходы как обычным физическим лицам и платить НДФЛ на основе декларации <7>;
- или зарегистрировать ИП с тем, чтобы купить патент, применять УСН либо платить налоги на общем режиме <8>.
Также логично предположить, что к тому времени будет установлен какой-либо особый порядок уплаты налогов для таких граждан, например еще один спецрежим.
Конечно, можно будет сняться с учета, подав в налоговый орган уведомление о прекращении деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд <9>. Но, согласитесь, делать это сразу по окончании налоговых каникул подозрительно.
--------------------------------
<6> Пункт 13 ст. 13 Закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ.
<7> Подпункт 1 п. 1 ст. 228 НК РФ.
<8> Пункт 1 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.11 НК РФ.
<9> Пункт 7.3 ст. 83 НК РФ.

Спорные вопросы

Могут ли налоговыми каникулами воспользоваться те, кто уже занимается сегодня вышеназванными видами деятельности в качестве ИП? Теоретически да, если они зарегистрируют в ЕГРИП прекращение этого статуса. Однако нельзя не обратить внимание на следующую странность.

Справка
Предпринимательство - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке <10>.

Сегодня ИП могут получить патент и на репетиторство, и на уборку помещений, и на уход за больными <11>. Таким образом, подобная деятельность налоговым законом расценивается как предпринимательство. В то же время для граждан, занимающихся той же деятельностью, теперь допустили возможность не регистрироваться в качестве ИП. В чем тут разница, непонятно. При этом штрафы за незаконную предпринимательскую деятельность никто не отменял <12>.
Кроме того, что делать по истечении 2 лет? Снова регистрировать ИП и заниматься тем же самым? Тогда использование налоговых каникул будет похоже на злоупотребление правом.

* * *

Что касается нанимателей репетиторов, сиделок и нянь, то их положение в нашем законодательстве весьма своеобразно. Они не должны удерживать НДФЛ при расчетах за такие услуги, но должны перечислять страховые взносы в фонды (кроме ФСС) <13>. То есть, выплачивая деньги даже за разовую услугу по уборке квартиры, они формально должны зарегистрироваться в качестве страхователей <14>.
Кроме того, если отношения могут быть квалифицированы как трудовые, то наниматель признается работодателем со всеми вытекающими отсюда последствиями. А именно - регистрацией договора в органе местного самоуправления, оплата отпусков, больничных и т.д. <15>.
Понятно, что нормы эти сегодня фактически не работают. Но если самозанятые граждане выйдут из тени, то все может измениться.
--------------------------------
<10> Пункт 1 ст. 2 ГК РФ.
<11> Подпункты 15, 16, 26 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
<12> Часть 1 ст. 14.1 КоАП РФ.
<13> Подпункт 1 п. 1 ст. 419, п. 2 ст. 420 НК РФ.
<14> Пункт 7.2 ст. 83 НК РФ.
<15> Статьи 20, 303 ТК РФ.

"Главная книга", 2017, N 4

М.Г. Мошкович
Старший юрист

 

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 2 февраля 2017 г. N ГД-4-14/1786@

Федеральная налоговая служба сообщает, что Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" статья 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена пунктом 7.3, в соответствии с которым постановка на учет (снятие с учета) физического лица (за исключением лиц, указанных в статье 227.1 Кодекса), не являющегося индивидуальным предпринимателем и оказывающего без привлечения наемных работников услуги физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд (далее - самозанятые граждане), в указанном качестве осуществляется налоговым органом по месту жительства (месту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации) этого физического лица на основании представляемого им в любой налоговый орган по своему выбору уведомления об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд (далее - Уведомление).
При постановке на учет (снятии с учета) физического лица на основании пункта 7.3 статьи 83 Кодекса уведомление о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе не выдается (не направляется) (пункт 2 статьи 84 Кодекса).
По просьбе физического лица на представленной им копии Уведомления проставляется отметка о приеме Уведомления и дата приема.
В целях реализации указанных положений Кодекса ФНС России разработан проект приказа об утверждении формы и формата уведомления физического лица об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, а также порядка заполнения формы уведомления. Указанный проект приказа в настоящее время проходит процедуру согласования и оценки регулирующего воздействия.
Вместе с тем, по сведениям управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации в настоящее время в налоговые органы обращаются граждане с целью представления уведомления для постановки на учет в соответствии с пунктом 7.3 статьи 83 Кодекса.
В связи с изложенным, в целях обеспечения приема налоговыми органами уведомлений, представляемых самозанятыми гражданами, ФНС России сообщает, что рекомендуемая форма Уведомления и порядок ее заполнения размещены на сайте ФНС России на странице:
Главная страница/Учет организаций и физических лиц/Учет физических лиц;
Страница URL: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/accounting/recording_individuals/6413056/
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается:
- довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов для использования в работе и информирования самозанятых граждан;
- до доработки соответствующего ПО ежемесячно (начиная с февраля за январь 2017 года) по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным периодом, направлять статистику по представленным Уведомлениям в налоговые органы субъекта Российской Федерации (в целом по региону) за отчетный месяц, а также с нарастающим итогом. Статистика направляется в Управление регистрации и учета налогоплательщиков ФНС России не позднее 5 рабочих дней от начала месяца, следующего за отчетным периодом, в формате Excel по прилагаемой форме.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО

 

Обратите внимание! Для получения освобождения от уплаты НДФЛ самозанятым гражданам придется встать на налоговый учет. Для этого они должны уведомить любой налоговый орган по своему выбору об осуществлении деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд (п. 7.3 ст. 83 НК РФ). Также самозанятые граждане должны уведомить налоговиков о прекращении оказания данных услуг.

Постановка на учет (снятие с учета) физического лица не являющегося индивидуальным предпринимателем и оказывающего без привлечения наемных работников услуги физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, в указанном качестве осуществляется налоговым органом по месту жительства (месту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации) этого физического лица на основании представляемого им в любой налоговый орган по своему выбору уведомления об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.
В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.
Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет (снятие их с учета) и учет сведений о налогоплательщиках.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица, поданного в соответствии с пунктами 6, 7 или 7.2 статьи 83 Налогового Кодекса РФ, в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) или уведомление о постановке на учет. В случае, если заявление физического лица направлено по почте заказным письмом либо передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган, налоговый орган осуществляет постановку на учет физического лица на основании такого заявления в течение пяти дней со дня получения от органов, указанных в пунктах 3 и 8 статьи 85 Налогового Кодекса РФ, подтверждения содержащихся в этом заявлении сведений и в тот же срок выдает (направляет) физическому лицу свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) или уведомление о постановке на учет.